Una delle novità introdotte dal Decreto Aiuti (D.L. n. 50/2022) riguarda una “ristrutturazione” delle cartelle di pagamento.

Proprio per ovviare alla situazione di obiettiva difficoltà dei contribuenti che racchiude quest’ultimo periodo, l’Agenzia della Riscossione ha effettuato degli interventi importanti.

Il primo fa riferimento al comma 1 dell’art. 19, D.P.R. 602/1973 ove, previa istanza del contribuente che dichiari di versare in una situazione di temporanea difficoltà, si concederà per ogni richiesta fatta dal debitore, una ripartizione delle somme iscritte a ruolo.  La novità quindi, è che viene concessa al contribuente una rateazione per ogni singola richiesta (e non per l’intero importo iscritto a ruolo), sino a un massimo di 72 rate mensili.

Altra importante novità è l’innalzamento dell’importo delle somme iscritte a ruolo da 60.000 a 120.000 euro. Tale dilazione è concessa al contribuente che dichiara la propria temporanea situazione di obiettiva difficoltà. Superata tale soglia, invece, sarà necessario che il contribuente fornisca una documentazione comprovante la situazione di difficoltà economica in cui si trova.

Questa novità giova sicuramente a favore del contribuente che, avendo accumulato debiti verso l’erario, potrà rateizzarli in modo più semplice e snello. Ma è conveniente anche per l’Erario che, concedendo delle “attenuanti” al debitore, a maggior possibilità di veder incassati i debiti dei contribuenti.

Ma non è finita qui. Il decreto Aiuti ha previsto anche un’ulteriore concessione per il contribuente debitore.

Passano, infatti, da 5 a 8 le rate non pagate per perdere il beneficio rateale.

Questa novità permette al contribuente di saltare un maggior numero di rate, prima di decadere dal piano di rateazione.

In caso di mancato pagamento, nel corso del periodo di rateazione, di otto rate, anche non consecutive:

• il debitore decade automaticamente dal beneficio della rateazione;
• l’intero importo iscritto a ruolo ancora dovuto è immediatamente e automaticamente riscuotibile in unica soluzione;
• il carico può essere nuovamente rateizzato se, all’atto della presentazione della richiesta, vengano saldate le rate scadute. Il nuovo piano di dilazione sarà ripartito così nel numero massimo di rate non ancora scadute alla medesima data.

Se da un lato è stata data al contribuente una nuova misura “cuscinetto”, dall’altro lato è stata negata la possibilità di una nuova rateizzazione del carico, in caso di decadenza dal piano rateale.

Questa novità non deve però essere vista in termini così negativi.

Infatti, la decadenza dal beneficio della rateazione di uno o più carichi non preclude al debitore la possibilità di ottenere la dilazione del pagamento di carichi diversi da quelli per i quali è intervenuta la decadenza.

Bisogna inoltre considerare che, in caso di decadenza dal beneficio della rateazione concessa a seguito di richieste presentate, il debito potrà essere nuovamente rateizzato se, alla data di presentazione della nuova richiesta, le rate che  risultano scadute alla stessa data saranno integralmente saldate dal contribuente.

Tali disposizioni hanno sollevato varie perplessità, se da un lato si è cercato di aiutare il contribuente a sanare una situazione di obiettiva difficoltà economica, dall’altro lato il percorso tortuoso innescato dalla novità introdotta col decreto Aiuti mette in difficoltà il contribuente circa la perplessità di rateizzare il debito scaduto.

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Trattandosi di un atto amministrativo, la cartella esattoriale deve essere sempre accompagnata da  motivazione della stessa in modo tale da essere sempre chiara a chi la legge.

L’art. 7 dello Statuto dei Diritti del Contribuente, infatti, al comma 1 stabilisce che gli atti dell’amministrazione devono essere “motivati”, “indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione” dell’Erario.

Ma non solo: se, all’interno della motivazione si fa riferimento ad un altro atto, questo deve essere obbligatoriamente allegato all’atto che lo richiama.

Queste regole valgono anche per l’Agenzia della Riscossione che, all’interno delle cartelle di pagamento inviate al contribuente, è obbligata ad esplicare le motivazioni a supporto delle stesse.

L’adeguata motivazione viene vista, in pratica, come il dovere per il contribuente per esercitare il proprio diritto di replica, come citato dall’art. 24 della nostra Costituzione.

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n° 31270/18 ha sottolineato il principio secondo il quale “la cartella esattoriale, ove non preceduta da un avviso di accertamento, deve essere motivata in modo congruo, sufficiente ed intellegibile, tale obbligo derivando dai principi di carattere generale indicati, per ogni provvedimento amministrativo” .

Il difetto di motivazione rende pertanto nullo il provvedimento esattoriale notificato al contribuente per violazione del diritto di difesa.

C’è da specificare che, la cartella esattoriale è affetta da carenza di motivazione anche quando non è stato specificato il calcolo analitico degli interessi moratori.

All’interno della cartella devono essere sempre specificati in misura dettagliata i calcoli degli interessi di mora al fine di comprovare la correttezza ma soprattutto la trasparenza di tale voce.

Anche in questo caso, la Corte di Cassazione ha dichiarato che è nullo quell’atto emanato dall’Agenzia della Riscossione all’interno del quale viene riportata solamente la cifra globale degli interessi dovuti, senza che siano specificate le aliquote che hanno determinato il calcolo degli stessi.

In questi casi il contribuente deve, attraverso l’aiuto di un esperto, procedere ad impugnare la cartella e cercare di ricostruire l’operato dell’ufficio.

Anche in questo caso, la legge ha definito che la cartella esattoriale è nulla “se reca la sola indicazione […] dell’ammontare degli interessi, senza specificazione del tasso applicato e delle somme sui quali essi erano stati calcolati, suddivise tra imposte dirette, imposte indirette, addizionali regionali ed Irap”.

Considerando che il calcolo degli interessi varia di giorno in giorno, un’accurata verifica degli stessi, anche qualora siano indicati espressamente all’interno della cartella di pagamento, è sempre lecita.

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