La legge di conversione del Decreto Sostegni-ter ha previsto la riammissione ai benefici della “Rottamazione-ter” per i contribuenti che non hanno corrisposto, entro lo scorso 9 dicembre 2021 (14 dicembre considerando i 5 giorni di tolleranza, termine fissato dal precedente Decreto Fisco Lavoro n. 146/2021), le rate in scadenza negli anni 2020 e 2021, fissando nuovi termini per il pagamento.

In particolare, i contribuenti che non hanno corrisposto le rate 2020 e 2021, sono riammessi ai benefici della Definizione agevolata versando le somme dovute entro il:

• 30 aprile 2022 per le rate in scadenza nell’anno 2020 di “Rottamazione-ter”, “Saldo e stralcio” e “Rottamazione UE”;
• 31 luglio 2022 per le rate in scadenza nell’anno 2021 di “Rottamazione-ter”, “Saldo e stralcio” e “Rottamazione UE”;
• e per le rate in scadenza nell’anno 2022 (di Rottamazione-ter e Rottamazione UE), il pagamento potrà essere effettuato integralmente entro il 30 novembre 2022.

Anche in questo caso sono previsti i 5 giorni di tolleranza concessi dal Fisco, oltre questo termine o per pagamenti di importi parziali, verranno meno i benefici della definizione agevolata e i versamenti già effettuati saranno considerati a titolo di acconto sulle somme dovute.

Altra novità introdotta riguarda le cartelle di pagamento notificate a partire dal 1° aprile 2022. Per queste ultime torna ad applicarsi il termine ordinario di 60 giorni dalla notifica, per effettuare il pagamento, senza interessi di mora.

È importante sapere che, fino allo scadere del termine dei 60 giorni l’Agenzia delle entrate e riscossione non potrà agire per il recupero del debito.

Altra  novità introdotta con il Decreto Milleproroghe 2022 riguarda i contribuenti con piani di rateizzazione decaduti prima della sospensione dell’attività di riscossione conseguente all’emergenza epidemiologica da Covid-19.

Molti non sanno che, il suddetto provvedimento aveva previsto la possibilità di presentare una nuova richiesta di dilazione entro il 30 aprile 2022, per le somme ancora dovute, senza necessità di saldare le rate scadute del precedente piano di pagamento.

Si ricorda che la decadenza per inadempienza si concretizza a fronte del mancato pagamento di un diverso numero di rate, anche non consecutive, in ragione della data di presentazione dell’istanza, in particolare:

• per i piani di rateizzazione in essere prima dell’inizio del periodo di sospensione delle attività di riscossione conseguente all’emergenza Covid-19, era stata prevista l’estensione da 10 a 18 del numero di rate che, se non pagate, determinano la decadenza della dilazione concessa,
• per le rateizzazioni concesse dopo e richieste fino al 31 dicembre 2021, la decadenza si concretizza al mancato pagamento di 10 rate.
• per le rateizzazioni richieste a partire dal 1° gennaio 2022 la decadenza si verificherà dopo il mancato pagamento di 5 rate, come ordinariamente previsto.

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L’omesso versamento di ritenute previdenziali consiste,  nella condotta del datore di lavoro che opera le trattenute in busta paga ai propri dipendenti, ma poi non le versa all’Inps entro i brevi termini previsti. In sostanza, il datore di lavoro si mette in tasca i soldi dei contributi prelevati ai propri dipendenti.

Quali sono le sanzioni a carico del datore di lavoro che non versa le ritenute del dipendente?

Fino al 2016 questo comportamento era raffigurato come reato, successivamente si è avuta una depenalizzazione dello stesso.

Oggi infatti, il datore di lavoro che omette le ritenute del dipendente viene punito solo a livello di sanzione amministrativa, e non più penale.

Tuttavia, anche dopo il 2016, il comportamento descritto del latore di lavoro può costituire reato quando l’entità dei versamenti non compiuti supera i €10.000 euro annui.

Parliamo, in questo caso, di reclusione fino a 3 anni e di una multa fino a 1.032 euro.

La sanzione amministrativa, nel caso in cui il debito del datore di lavoro è inferiore a €10.000, va da un minimo di €10.000 ad un massimo di €50.000, a seconda della gravità della violazione, dell’entità dell’evasione contributiva e del numero di lavoratori coinvolti nel fenomeno delle trattenute loro operate ma non versate dal datore di lavoro.

Ricordiamo che, prima del 2016, la sanzione minima era di circa € 17.000, rettificata poi successivamente dall’Inps.

Come può regolarizzare il debito il datore di lavoro?

Il datore di lavoro responsabile dell’omesso versamento di ritenute, dal momento in cui riceve dall’Inps l’avviso di contestazione ed accertamento di tale violazione, può spontaneamente regolarizzare la situazione indebita versando, entro tre mesi dalla notifica dell’atto, le ritenute omesse, e in tal caso non dovrà pagare le sanzioni, ma soltanto gli interessi per il ritardato versamento.

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L’Ordinanza della Corte di cassazione n. 27706 pubblicata il 21 settembre 2022 ha affermato come la nuova emissione dell’atto impositivo può investire la pretesa impositiva nel suo complesso, anche per vizi di natura sostanziale.

Ricordiamo che l’Amministrazione finanziaria ha il potere di sostituire un atto impositivo annullato in precedenza con un nuovo atto, anche di contenuto identico al primo, ma privo dei vizi originari dello stesso.

Uno dei motivi per cui l’autotutela sostitutiva potrebbe non essere valida è che siano trascorsi i termini per il periodo di accertamento (decadenza dell’atto).

È ovvio che la ri-emissione dell’atto impositivo non è vincolata al riscontro di vizi di carattere meramente formale, ma può investire la pretesa impositiva nel suo complesso, anche per vizi di natura sostanziale.

Se non si è formato il giudicato all’atto della notificazione del nuovo atto impositivo e non vi sia decadenza dal potere di accertamento, l’esercizio del potere di autotutela dell’Amministrazione finanziaria è non solo legittimo, ma corrisponde a un preciso potere-dovere della stessa, che ha il diritto di sostituire l’atto annullato con un nuovo atto, ancorché di contenuto identico a quello annullato, privo dei vizi originari dello stesso.

L’esercizio del potere di autotutela non implica la consumazione del potere impositivo, ancorché l’atto originario venga rimosso con effetti retroattivi, rinnovando doverosamente l’amministrazione un proprio atto viziato con l’emanazione di un altro, corretto dai vizi del precedente e sostitutivo del medesimo.

Concludendo possiamo dunque affermare che, la rinnovata emissione dell’atto impositivo non è vincolata al riscontro di vizi di carattere meramente formale, ma può investire la pretesa impositiva nel suo complesso, anche per vizi di natura sostanziale, al fine di soddisfare l’interesse pubblico alla corretta esazione dei tributi.

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Secondo una decisione di merito per la stipula di un contratto di locazione non è necessario che il locatore sia anche il proprietario del bene. Occorre però che questo risulti titolare di un diritto che lo legittimi a disporne concedendolo in godimento ad altri (Trib. Roma, sez. civ. VI, 22 settembre 2020).

Dunque ne consegue che chiunque abbia la disponibilità di fatto di una cosa in base a titolo non contrario a norme di ordine pubblico, può validamente concederla in locazione, in comodato o costituirvi altro rapporto obbligatorio. Allo stesso modo il soggetto in questione è, di conseguenza, legittimato a richiedere la restituzione della cosa qualora il rapporto venga a cessare.

Alla luce di quanto detto, il rapporto di locazione, di natura obbligatoria, spiega i suoi effetti tra i contraenti indipendentemente dall’esistenza o permanenza nel locatore della proprietà della cosa locata. Nel rapporto tra il locatore ed il conduttore, pertanto, il contratto stipulato è valido e vincolante, salva l’ipotesi estrema in cui la detenzione sia stata acquistata illecitamente.

Si tratta, in questo caso, di un rapporto di natura personale, dal momento che non ci si può opporre al locatore usufruttuario del bene (né ai suoi eredi) contestando la mancata titolarità del diritto di proprietà per sottrarsi alle obbligazioni nascenti dal contratto.

Pertanto, il conduttore, convenuto in giudizio per l’adempimento delle obbligazioni nascenti dal contratto o per la restituzione della cosa oggetto della locazione non può contestare la legittimazione del suo diretto contraente, allegando il trasferimento ad altri della proprietà della cosa.

Secondo la Corte di Appello, la natura personale del rapporto che si instaura tra locatore e locatario consente a chiunque abbia la disponibilità di fatto del bene, in base a titolo non contrario a norme di ordine pubblico, di concederlo validamente in locazione.

In conclusione possiamo affermare che, chiunque abbia la disponibilità, anche di fatto, di un immobile, in base ad un titolo che sia valido, ha il diritto di concederlo in locazione.

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La giurisprudenza prevede la possibilità di effettuare la consegna del documento o della raccomandata  contenente atti e accertamenti fiscali, anche a un soggetto diverso dal destinatario se questi non è materialmente presente al momento dell’arrivo.

La persona a cui viene consegnato l’atto non può essere una persona qualsiasi.

Si può trattare o di una persona di famiglia o comunque convivente, o di una persona che si prende cura della casa (colf o la badante).

Condizione indispensabile è che si tratti sempre di una persona maggiorenne e in grado di intendere e volere.

Quando si parla, però, di familiare convivente non deve trattarsi di una persona legata da una convivenza occasionale e momentanea come nel caso di un ospite di pochi giorni. La convivenza deve essere stabile.

Ovviamente il convivente può rifiutarsi di ritirare il plico per conto altrui, in questo caso l’atto verrà depositato al Comune o all’ufficio postale e al destinatario verrà inviata una comunicazione con l’invito ad effettuare il ritiro entro 30 giorni.

L’invio della raccomandata informativa all’effettivo destinatario è un adempimento essenziale del procedimento di notifica degli atti fiscali .

Senza la prova della ricezione della raccomandata informativa, la notifica dell’atto fiscale effettuata al familiare o al convivente si considera nulla e l’atto non potrà produrre nessun effetto.

L’avviso di accertamento, richiede, anche ove l’atto sia consegnato nelle mani di persona di famiglia, “l’invio della raccomandata informativa quale adempimento essenziale della notifica che sia eseguita dai messi comunali o dai messi speciali autorizzati dall’ufficio delle imposte”.

È dunque possibile affermare che in caso di notifica di un atto fiscale o della riscossione a mani di persona diversa dall’effettivo destinatario, l’onere di dimostrare l’effettiva ricezione dell’atto è in capo all’agente dell’esazione.

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